Согласно статье 122 Налогового кодекса РФ, за неуплату или неполную уплату налогов, сборов и страховых взносов предусмотрены два вида санкций:
- 20% от недоимки — если ошибка в расчётах была допущена по неосторожности;
- 40% — если неуплата совершена умышленно.
С 2023 года организации и ИП перечисляют обязательные платежи на единый налоговый счёт (ЕНС). Многие предприниматели полагают, что наличие положительного баланса на ЕНС автоматически защищает от штрафов, однако это не всегда так.
Формально штраф может быть исключен, только если на ЕНС находились достаточные средства в течение всего периода — от установленного срока уплаты налога до момента, когда налоговый орган вынес решение о наложении санкции. При этом:
- если средств хватало на полную уплату — штраф не начисляется;
- если средств было недостаточно — штраф в размере 20% или 40% применяется только к той части налога, которая осталась неоплаченной.
Минфин уточнил: смягчение или отмена штрафа возможны исключительно при отсутствии умысла, то есть при применении санкции в размере 20%. Если же налоговая установит, что недоимка возникла из-за сознательного уклонения от уплаты (например, деньги были зачислены на ЕНС уже после срока), льготы не будет — даже при последующем пополнении счёта.
Важный нюанс: если ошибка в расчёте налоговой базы произошла случайно, и на ЕНС после срока уплаты оставались средства (даже частично покрывающие обязательство), это может служить основанием для отказа от штрафа. Однако окончательное решение о наличии или отсутствии умысла принимается по итогам выездной налоговой проверки.