Министерство финансов РФ в Письме от 23.01.2026 № 03-07-11/4227 акцентировало внимание на нюансах определения величины доходов для применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями, прошедшими процедуру повторной регистрации.
Ключевые положения
В соответствии с абзацем пятым пункта 1 статьи 145 Налогового кодекса РФ, «упрощенцы» получают освобождение от обязанностей плательщика НДС при условии, что совокупный объем доходов за предыдущий налоговый период по УСН (рассчитываемый согласно ст. 346.15 и подп. 1, 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ) не превысил законодательно установленный порог.
Ситуация с повторной регистрацией
На практике нередко возникают случаи, когда предприниматель снимается с учета в середине года, а затем вновь регистрируется в том же календарном периоде. Возникает закономерный вопрос: следует ли объединять доходы, полученные до прекращения статуса ИП, с выручкой, сформированной после новой регистрации?
Ведомство разъясняет: специальный алгоритм расчета доходов для ситуаций, когда физлицо в рамках одного года прекращает и возобновляет предпринимательскую деятельность после повторной регистрации, действующая редакция ст. 145 НК РФ не содержит.
Налоговый период и экономическое обоснование
Согласно ст. 346.19 НК РФ, налоговым периодом по УСН признается календарный год, а отчетными интервалами выступают первый квартал, полугодие и девять месяцев. При этом пункт 3 статьи 3 НК РФ закрепляет принцип: налоги должны иметь экономическое обоснование и не могут носить произвольный характер.
Исходя из этого, для применения положений абзаца пятого п. 1 ст. 145 НК РФ и главы 26.2 НК РФ подсчет доходов с начала отчетного (налогового) периода обладает четкой экономической логикой — он позволяет отделить субъектов малого предпринимательства, имеющих право на спецрежим, от остальных участников рынка.
Риски перерегистрации: позиция налоговых органов
Важно принимать во внимание нормы ст. 54.1 НК РФ, наделяющие ФНС правом доказывать наличие умышленных действий налогоплательщика, направленных на:
- сознательное искажение данных о фактах хозяйственной жизни;
- занижение налоговой базы или сумм налогов к уплате;
- некорректное применение ставок, льгот или специальных режимов;
- манипуляции со статусом плательщика налогов.
Типичными примерами подобных нарушений могут выступать:
- организация схем «дробления бизнеса», в том числе через циклы перерегистрации ИП, с целью необоснованного применения спецрежимов;
- искусственное создание условий для получения пониженных ставок, льгот или освобождений от налогообложения.
Последствия для налогоплательщиков
Если в ходе проверки будет установлено, что главной целью повторной регистрации предпринимателя являлось уклонение от уплаты налогов (в частности, получение освобождения от НДС), инспекция вправе доначислить налоги и сборы, исходя из реальных налоговых обязательств, как если бы нарушения не допускались.
Рекомендация: При планировании повторной регистрации ИП целесообразно заранее оценить экономическую обоснованность таких действий и подготовить документальное подтверждение деловой цели, чтобы минимизировать риски претензий со стороны контролирующих органов.